Odliczenie VAT z faktur za spedycję

Poniższe wyjaśnienia dotyczą przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535; ostatnia zmiana w Dz. U. z 2009 r. nr 3, poz. 11), zwanej dalej „ustawą o VAT”.

Świadczymy usługi spedycji i transportu na terenie Polski. Od niedawna zaczęliśmy korzystać z usług podwykonawców, którym podzlecamy wykonanie usług transportowo - spedycyjnych. Czy VAT z faktur otrzymywanych od tych podmiotów możemy odliczać w miesiącu ich wystawienia?

Usługi transportu i spedycji należą do tej kategorii usług, dla której ustawodawca przewidział tzw. szczególny moment powstania obowiązku podatkowego w VAT. Zgodnie bowiem z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a) i b) ustawy o VAT, obowiązek podatkowy dla m.in. interesujących nas usług powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia ich wykonania. Szczególnemu momentowi powstania obowiązku podatkowego towarzyszą szczególne unormowania co do terminów wystawiania faktur za tego rodzaju usługi. Zgodnie z § 11 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie m.in. wystawiania faktur (Dz. U. nr 212, poz. 1337), w przypadkach określonych m.in. w art. 19 ust. 13 pkt 1-5 ustawy (czyli także w przypadku usług transportu i spedycji), fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego, nie wcześniej jednak niż 30. dnia przed powstaniem tego obowiązku.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. W art. 86 ust. 12 zastrzeżono, że w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a) lub c), przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi. Przepisu tego, mocą ust. 12a, nie stosuje się jednak w przypadku, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 (a zatem dotyczy to również usług transportu i spedycji).

Mając na uwadze powołane (nieco niestety zawiłe) przepisy, należy stwierdzić, iż w przypadku usług transportu i spedycji, prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje w miesiącu (kwartale) otrzymania faktury lub w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych. Nie jest tutaj istotna okoliczność, że w dacie wystawienia przez spedytora faktury obowiązek podatkowy mógł jeszcze u niego nie powstać (gdyż powstanie później, z chwilą uiszczenia należności bądź upływu 30 dni od wykonania usługi).

WAŻNE: O terminie odliczenia VAT przesądza data otrzymania oryginału faktury, nie zaś data jej wystawienia czy też data powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy, choć oczywiście daty te mogą się pokrywać.

 

źródło:  Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 6 (653) z dnia 20.02.2009 r.